財(cái)政部 稅務(wù)總局昨日發(fā)布關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)，文件規(guī)定，為促進(jìn)汽車(chē)消費(fèi)，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

為了更好的理解新政，以15個(gè)問(wèn)答對(duì)二手車(chē)有關(guān)的稅收政策進(jìn)行梳理。

二手車(chē)，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車(chē)（包括三輪汽車(chē)、低速載貨汽車(chē)，即原農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)，下同）、掛車(chē)和摩托車(chē)。

二手車(chē)交易市場(chǎng)是指依法設(shè)立、為買(mǎi)賣(mài)雙方提供二手車(chē)集中交易和相關(guān)服務(wù)的場(chǎng)所。

經(jīng)工商行政管理部門(mén)依法登記，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)、拍賣(mài)、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估的企業(yè)。

二手車(chē)經(jīng)營(yíng)行為是指二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)、拍賣(mài)、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估等。包括下列內(nèi)容：

（四）二手車(chē)鑒定評(píng)估是指二手車(chē)鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)二手車(chē)技術(shù)狀況及其價(jià)值進(jìn)行鑒定評(píng)估的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車(chē)登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%減按2%。所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。又根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號(hào)公告）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第23號(hào)公告）規(guī)定，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅。

（三）受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

舉個(gè)例子，甲公司是一家從事二手車(chē)代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，甲公司的經(jīng)營(yíng)模式分兩種，第一種：收購(gòu)二手車(chē)時(shí)不辦理過(guò)戶登記，銷(xiāo)售時(shí)該二手車(chē)直接從賣(mài)方過(guò)戶到買(mǎi)方，由賣(mài)方向買(mǎi)方開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，甲公司不預(yù)付貨款，按買(mǎi)方支付的價(jià)款和增值稅與賣(mài)方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)，在這種經(jīng)營(yíng)模式下，甲公司不屬于銷(xiāo)售行為，不征收增值稅，《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》由二手車(chē)交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具》。需要注意的是，滿足代銷(xiāo)條件時(shí)甲公司雖不繳納銷(xiāo)售車(chē)輛的增值稅，但對(duì)其取得的手續(xù)費(fèi)收入，需按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

第二種：收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)17號(hào)公告規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

二手車(chē)直接交易是指二手車(chē)所有人不通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、拍賣(mài)企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車(chē)輛直接出售給買(mǎi)方的交易行為。

二手車(chē)所有人（除其他個(gè)人）按照出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定，即按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并按照規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專(zhuān)用發(fā)票，出售方憑發(fā)票聯(lián)（購(gòu)買(mǎi)方記賬憑證）和相關(guān)資料到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。如果是其他個(gè)人銷(xiāo)售二手車(chē)，憑相關(guān)資料直接到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。

二手車(chē)直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行。銷(xiāo)售二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷(xiāo)售二手車(chē)行為，不征收增值稅。

文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)發(fā)票使用有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第60號(hào)）

二手車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票為一式五聯(lián)計(jì)算機(jī)票。計(jì)算機(jī)票第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)（公安車(chē)輛管理部門(mén)留存），印色為藍(lán)色；第三聯(lián)為出入庫(kù)聯(lián)，印色為紫色；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，印色為紅色；第五聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。

分類(lèi)編碼一共12位，第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為17。發(fā)票號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。

二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票“車(chē)價(jià)合計(jì)”欄次僅注明車(chē)輛價(jià)款。二手車(chē)交易市場(chǎng)、二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣(mài)企業(yè)在辦理過(guò)戶手續(xù)過(guò)程中收取的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫(kù)聯(lián)由開(kāi)票方留存；發(fā)票聯(lián)、轉(zhuǎn)移登記聯(lián)由購(gòu)車(chē)方記賬和交公安交管部門(mén)辦理過(guò)戶手續(xù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào))規(guī)定：“三、納稅人辦理增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票票種核定事項(xiàng)，除稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定確定的高風(fēng)險(xiǎn)等情形外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時(shí)辦結(jié)?！?/span>

自2018年4月1日起，二手車(chē)交易市場(chǎng)、二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣(mài)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》由從事二手車(chē)交易的二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)（包括從事二手車(chē)交易的汽車(chē)生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)）、從事二手車(chē)拍賣(mài)活動(dòng)的拍賣(mài)公司和二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具。

（一）二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售二手車(chē)或二手車(chē)拍賣(mài)企業(yè)拍賣(mài)二手車(chē)時(shí)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

（二）二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具。二手車(chē)直接交易、二手車(chē)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者個(gè)人之間二手車(chē)交易，以及二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從事二手車(chē)代購(gòu)代銷(xiāo)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)由按國(guó)家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門(mén)備案的二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具。二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷(xiāo)售二手車(chē)行為，不征收增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三項(xiàng)規(guī)定，其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅，因此其他個(gè)人（自然人）銷(xiāo)售二手車(chē)不交稅。

要交稅，可以分為簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種：

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅

1.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)可以享受增值稅3%征收率減按2%征收。

2.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)，屬于以下四種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅：

（4）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷(xiāo)售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)。

（二）一般計(jì)稅

1.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2.自2013年8月1日起，一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此一般納稅人銷(xiāo)售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，并且按規(guī)定已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)，凡按規(guī)定適用按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二手車(chē)交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者和二手車(chē)經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)賣(mài)方的身份證明，車(chē)輛的號(hào)牌、《機(jī)動(dòng)車(chē)登記證書(shū)》、《機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證》，有效的機(jī)動(dòng)車(chē)安全技術(shù)檢驗(yàn)合格標(biāo)志、車(chē)輛保險(xiǎn)單、交納稅費(fèi)憑證等。國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位在出售、委托拍賣(mài)車(chē)輛時(shí)，應(yīng)持有本單位或者上級(jí)單位出具的資產(chǎn)處理證明。

交易完成后，買(mǎi)賣(mài)雙方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持下列法定證明、憑證向公安機(jī)關(guān)交通管理部門(mén)申辦車(chē)輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)：

（五）屬于解除海關(guān)監(jiān)管的車(chē)輛，應(yīng)提供《中華人民共和國(guó)海關(guān)監(jiān)管車(chē)輛解除監(jiān)管證明書(shū)》；

車(chē)輛轉(zhuǎn)移登記手續(xù)應(yīng)在國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)所規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理完畢，并在交易合同中予以明確。

完成車(chē)輛轉(zhuǎn)移登記后，買(mǎi)方應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持新的機(jī)動(dòng)車(chē)登記證書(shū)和機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證到有關(guān)部門(mén)辦理車(chē)輛購(gòu)置稅、養(yǎng)路費(fèi)變更手續(xù)。

優(yōu)化二手車(chē)交易稅收政策。按照“統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)”原則，結(jié)合全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化二手車(chē)交易稅收政策，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)二手車(chē)交易的稅收征管。

政策依據(jù)

14.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

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