【財(cái)稅答疑】關(guān)于銷售鐵路的增值稅問題！

瀏覽量：2014 類型：行業(yè)資訊日期：2022-02-24 11:59:27 分享：

問題描述

鐵路屬于哪類固定資產(chǎn)，2008年以前形成的鐵路線適用于銷售以前年度設(shè)備，按3%減按1%繳納增值稅？

專家回復(fù)

鐵路屬于不動(dòng)產(chǎn)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)已被《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-2010)所取代，后表中鐵路屬于“5.1 土地、房屋及構(gòu)筑物 1030900道路 1030905鐵路站線或1030906 鐵路段管線”。

出售時(shí)能否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，需要根據(jù)購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況區(qū)分處理：（1）購(gòu)入該固定資產(chǎn)時(shí)，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，如當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)未納入抵扣范圍、當(dāng)時(shí)是小規(guī)模納稅人、當(dāng)時(shí)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目等，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。一般納稅人按照依照3%征收率減按2%征收增值稅。（2）購(gòu)入該固定資產(chǎn)時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但自己沒有抵扣，則出售時(shí)，不能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)采用一般計(jì)稅方法按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的適用稅率（銷售不動(dòng)產(chǎn)適用9%的稅率）繳納增值稅。

政策依據(jù)

《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）：

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

（注：根據(jù)財(cái)稅〔2014〕57號(hào)的規(guī)定，自2014年7月1日起，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。）

《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年1號(hào)）：

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，（注：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)，將“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。）同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）：

第十五條增值稅稅率：

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（注：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。）

上一條：