個人銀行賬戶隱匿培訓收入1.4億元被查

近期，國家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局第一稽查局查處了一起教育培訓機構(gòu)偷逃稅款案件。涉案企業(yè)利用法定代表人個人銀行賬戶，采取經(jīng)營收入“體外循環(huán)”不入賬的方式，共隱匿培訓收入1.4億元未依法申報。針對企業(yè)的違法行為，稅務(wù)機關(guān)依法追征了稅款，并對其進行了處罰。

賬目混亂，疑點重重

2020年10月，南通市稅務(wù)局第一稽查局接到了上級下發(fā)的行業(yè)涉稅違法疑點信息，涉及南通市C教育培訓機構(gòu)。

C教育培訓機構(gòu)成立于2017年12月，企業(yè)性質(zhì)為有限責任公司，法定代表人為吳某，企業(yè)股東為吳某和張某兩人，企業(yè)主要開展職業(yè)技能培訓、英語培訓、思維訓練等培訓業(yè)務(wù)。該機構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模較大，在南通市內(nèi)各區(qū)縣共設(shè)有11個培訓點。

接到核查任務(wù)信息后，檢查人員對該機構(gòu)的營業(yè)情況和涉稅信息進行專項分析，發(fā)現(xiàn)該機構(gòu)的銷售收入申報“不太尋?！保?018年度企業(yè)申報增值稅銷售額4306萬元；2019年度申報增值稅銷售額2194萬元。但2020年1月～7月，該企業(yè)申報增值稅銷售額卻達到3838萬元。2020年7個月的申報收入已達到2019年全年的1.8倍。

檢查人員認為，企業(yè)收入申報變化幅度劇烈，這種像“過山車”般變化的業(yè)績情況與當?shù)嘏嘤栃袠I(yè)的經(jīng)營特點并不相符。此外，近三年來，該機構(gòu)的所得稅稅負率僅0.86%，遠低于行業(yè)均值，存在虛假申報嫌疑。

檢查人員決定立即對企業(yè)調(diào)賬核查。

對于企業(yè)2020年半年間業(yè)績“突增”這一情況，企業(yè)人員解釋稱，這是由于企業(yè)計算上半年收入時，將大量預(yù)收的下半年課程培訓收入也計算在內(nèi)所致，因此顯得收入增長幅度較大。

檢查人員依法調(diào)取該機構(gòu)賬目，初步核查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的賬目十分混亂，并沒有按照會計制度的要求建立核算制度，并且賬目中所記的收入都是現(xiàn)金收款入賬，既沒有記錄收入的具體收費明細情況和具體課程內(nèi)容，賬目后也沒有附錄收費對象的相關(guān)憑證等資料。

對此，該培訓機構(gòu)財務(wù)部門管理人員稱，他剛到企業(yè)任職不久，對運營情況并不熟悉，只知道企業(yè)會計人員流動比較大，而且機構(gòu)的課程項目較多，以前的財務(wù)人員一直沒有系統(tǒng)記賬，只是通過手工記錄了一些收入等信息。

賬目初查，收效甚微。

但在和該機構(gòu)財務(wù)人員交流的過程中，一件企業(yè)的重大事項引起了檢查人員的注意：2020年初，江蘇某市的一家上市教育培訓機構(gòu)對該企業(yè)有收購意向，雙方在相關(guān)協(xié)議中明確，經(jīng)過一年時間的考察后，將根據(jù)C教育機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績情況，最終確定收購活動是否繼續(xù)，而達成此項收購的條件之一即是2020年C教育機構(gòu)的業(yè)績目標達到7000萬元。

C教育機構(gòu)上半年營收的超常增長與這份協(xié)議是否有關(guān)？其2020年上半年收入高速增長是否真實？企業(yè)近幾年業(yè)績“過山車”式變化，背后是否存在逃稅或虛假申報等涉稅違法行為？

定向突擊，初顯端倪

帶著這些疑問，檢查組經(jīng)過討論，決定先在一定范圍內(nèi)實施外圍調(diào)查，了解掌握涉案企業(yè)的課程安排、收費標準、收費方式等基本運營狀況，再根據(jù)調(diào)查情況確定下一步核查重點。

檢查人員暗訪了企業(yè)部分培訓點，并對部分培訓學生家長進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對檢查人員隱瞞了不少信息：

企業(yè)有完善的課程安排系統(tǒng)，該系統(tǒng)甚至有家長評價模塊，供學員家長發(fā)表意見；企業(yè)主要通過微信、支付寶、POS機刷卡方式收取培訓費用，而非企業(yè)賬簿顯示僅通過現(xiàn)金收費。

此外，檢查人員還了解到，該企業(yè)的大部分收費課程分為上下兩個學期學習，按學期收費，很少出現(xiàn)全學年一次性收費的情況。

鑒于涉案企業(yè)存在隱瞞經(jīng)營真實情況的行為，為盡快取得企業(yè)真實運營信息，檢查組決定對其實施突擊檢查。

突擊檢查調(diào)取企業(yè)經(jīng)營資料。

為增強這次突擊檢查的信息證據(jù)采集能力，檢查組攜帶了具有現(xiàn)場全面勘察取證功能的“取證魔方”便攜式軟件系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有硬盤復制、加密文件解密、賬外文檔數(shù)據(jù)綜合搜索，以及電腦刪除文件恢復等多項強大功能，在對企業(yè)進行現(xiàn)場稅收核查時，可幫助檢查人員有效應(yīng)對核查中面臨的復雜情況，迅速恢復文件、采集經(jīng)營數(shù)據(jù)等證據(jù)。

按照計劃，檢查組兵分四路，一路人員赴企業(yè)總部，其余三路人員到該企業(yè)三個最大的培訓點實施核查。

在企業(yè)總部，檢查人員使用“取證魔方”系統(tǒng)采集了財務(wù)部門電腦內(nèi)所有涉稅電子信息和數(shù)據(jù)，同時對財務(wù)管理人員使用的兩臺關(guān)鍵電腦中之前已刪除的部分疑似與企業(yè)銷售、經(jīng)營有關(guān)的疑點文件進行了數(shù)據(jù)恢復，并依法調(diào)取了檢查期內(nèi)企業(yè)所有用工合同、培訓協(xié)議和租房合同等資料。

在此過程中，檢查人員在企業(yè)財務(wù)主管所使用的一臺電腦中，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部使用的即時通信軟件，其中一個財務(wù)工作群組中有大量與企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的信息。這些信息中包含了大量該機構(gòu)日常財務(wù)收支的請示訊息和報告。檢查人員在取得企業(yè)財務(wù)主管同意后，使用“取證魔方”系統(tǒng)采集了這個財務(wù)工作群組的聊天信息。

檢查人員用“取證魔方”恢復企業(yè)已刪除疑點數(shù)據(jù)

在同一時間進行的另外三個企業(yè)市內(nèi)培訓點的突擊檢查中，檢查人員在培訓點前臺電腦的報名系統(tǒng)里，查閱調(diào)取了培訓學員名單、培訓課程詳細信息及課程價格等數(shù)據(jù)，并從前臺人員處了解了企業(yè)培訓的報名途徑及收費渠道，獲取了企業(yè)經(jīng)營流程和運營方式的相關(guān)言證。

隨后，檢查人員對突擊檢查采集到的企業(yè)大量經(jīng)營數(shù)據(jù)、信息等進行了清分，并利用專用分析軟件對這些數(shù)據(jù)進行比對分析，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)該培訓機構(gòu)在收入和申報方面存在重大違法嫌疑：企業(yè)資料文件顯示，該企業(yè)內(nèi)部營銷部門2018年、2019年的績效考核結(jié)算數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)兩年間的業(yè)務(wù)收入總數(shù)超過2億元，遠遠高于同期企業(yè)申報收入。

資金追蹤，挖出“暗流”

檢查人員在突擊檢查過程中了解到，該企業(yè)的運營活動主要由張某和吳某兩人控制，其中法定代表人吳某長期在國外，主要通過遠程指揮和賬戶調(diào)度等方式負責機構(gòu)資金的收入和支出，張某則主要負責機構(gòu)日常的培訓業(yè)務(wù)運營工作。

根據(jù)調(diào)查了解到的線索情況，檢查組決定對負責該企業(yè)資金總運轉(zhuǎn)的吳某的銀行收支情況實施核查，以獲取企業(yè)隱匿收入的確鑿證據(jù)。

在相關(guān)銀行的大力協(xié)助下，檢查人員獲得了吳某開設(shè)的12張銀行卡的相關(guān)信息，檢查組對這些銀行卡的賬戶資金流水進行了核查。功夫不負有心人。他們發(fā)現(xiàn)，吳某一張尾號4532的銀行卡賬戶有問題：這個賬戶自2018年初啟用至2019年底，共有2億元資金進出，卡中進出資金高峰時段集中在開學前后和放寒暑假前后，且多筆資金的金額相同。檢查人員結(jié)合企業(yè)課程資料比對后發(fā)現(xiàn)，這一筆筆資金的數(shù)額均與企業(yè)同期培訓課程的收費金額相符，并且一些匯入資金附帶說明中還明確標有“培訓費”“學費”字樣。

此外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)，2018年、2019年兩年間，該卡有累計近6500萬元資金轉(zhuǎn)入?yún)悄痴煞蜿惸车你y行卡。這些資金隨后陸續(xù)又轉(zhuǎn)入企業(yè)財務(wù)人員趙某的銀行卡，并最終匯入了該機構(gòu)的對公賬戶——這筆資金的數(shù)額不僅與該機構(gòu)賬目上記錄的培訓現(xiàn)金收入相符，而且與其向稅務(wù)機關(guān)申報的收入數(shù)正好吻合。

隨后，檢查人員約談了企業(yè)運營負責人張某和財務(wù)人員趙某，對他們進行了稅法宣傳。面對檢查人員出示的各項翔實的證據(jù)資料，張某最終承認，2018年、2019年，企業(yè)確實存在利用吳某個人銀行卡收取培訓費并隱匿收入未申報的違法事實，并向稅務(wù)機關(guān)提供了記錄實際收入情況的真實賬本。張某稱，由于2020年的業(yè)績與企業(yè)最終能否順利并購直接相關(guān)，因此機構(gòu)上半年申報的信息是真實數(shù)據(jù)。

經(jīng)查，C培訓機構(gòu)2018年～2019年期間，通過賬外循環(huán)的方式，利用吳某個人銀行賬戶，共隱匿收入1.4億元未依法申報納稅。針對企業(yè)的違法事實，南通市稅務(wù)局第一稽查局依法將其行為定性為偷稅，并作出補繳稅款1040萬元，加收滯納金、并處罰款520萬元的處理決定。目前，涉案企業(yè)的欠繳稅款已全部執(zhí)行入庫。